一、基本案情
張三擁有3部貨車，與A公司簽訂合同，約定由張三向A公司提供貨物運輸服務(wù)，運費每半年結(jié)清。由于張三未注冊個體工商戶或公司，經(jīng)與李四商量，并經(jīng)A公司同意，由李四控制的B運輸公司向A公司開具增值稅專用發(fā)票100萬元。A公司收到B運輸公司開具增值稅專用發(fā)票100萬元后進行認證抵扣。一年后，A公司所在地稽查局收到B運輸公司所在地稽查局《已證實虛開通知單》，《已證實虛開通知單》中注明B運輸公司向A公司開具的100萬元增值稅專用發(fā)票10為虛開發(fā)票。經(jīng)過立案檢查，A公司所在地稽查局發(fā)現(xiàn)A公司與B運輸公司無真實業(yè)務(wù)，資金流存在回流，經(jīng)過重大稅務(wù)案件審理后，移送公安處理。
公安偵查后，移送檢察院審查起訴，后經(jīng)法院審理，對案涉A公司及法定代表人、張三、B運輸公司及李四判處相應(yīng)的刑罰。
- 業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)換
本案可以通過轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)模式來規(guī)避虛開風(fēng)險。具體操作如下：
- 合同方面
張三與B運輸公司：由張三與B運輸公司簽訂掛靠協(xié)議，約定張三掛靠在B運輸公司名下，以B運輸公司名義經(jīng)營并對外開具發(fā)票，B運輸公司向張三收取掛靠管理費若干元。
B運輸公司與A公司：B運輸公司與A公司簽訂貨物運輸協(xié)議，約定由B運輸公司向A公司提供運輸服務(wù)，具體事宜由張三聯(lián)系負責(zé)，運費每半年結(jié)清。
- 資金流方面
B運輸公司收到A公司的運輸費用后，扣除掛靠管理費用后支付給張三。
- 票據(jù)流方面
B運輸公司向A公司開具相應(yīng)的運輸費用增值稅發(fā)票。
- 貨運單據(jù)方面
由B運輸公司與A公司雙方指定人員過磅確認，確認后雙方加蓋公章。B運輸公司可指定張三代表B運輸公司確認相關(guān)運輸貨物信息
通過以上操作，業(yè)務(wù)流程就變?yōu)椋簭埲龗炜緽運輸公司，以B運輸公司名義向A公司提供運輸服務(wù)。
- 法律依據(jù)
1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。本案中，張三以被掛靠人B運輸公司名義對外經(jīng)營并由被掛靠人B運輸公司承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人B運輸公司作為增值稅納稅人。
2.關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀：
二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。
第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形（不屬于虛開增值稅專用發(fā)票）。
四、結(jié)論
本案通過業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)換，將張三自己提供運輸服務(wù)改為掛靠B運輸公司提供運輸服務(wù)，根據(jù)上述文件規(guī)定，該模式不屬于虛開，從而有效的規(guī)避了虛開發(fā)票風(fēng)險。
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