稅務(wù)會計調(diào)整核算在稅務(wù)會計中居于基礎(chǔ)地位。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,稅務(wù)會計調(diào)整核算將變得較復(fù)雜。稅務(wù)會計調(diào)整核算的具體方法包括調(diào)整分錄、直接調(diào)整核算和間接調(diào)整核算、調(diào)整計算方法、調(diào)整會計資料等。稅務(wù)會計調(diào)整核算的調(diào)整分錄和計算與財務(wù)會計核算也不同。流轉(zhuǎn)稅在財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異中既有*性差異又有時間性差異,稅務(wù)會計調(diào)整核算既有直接調(diào)整核算又有間接調(diào)整核算。相對于所得稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算,流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算要簡單一些,重要性要差一些,但流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)會計調(diào)整核算的復(fù)雜之處在于消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的調(diào)整核算將影響到所得稅的調(diào)整核算,同時消費稅、營業(yè)稅、資源稅的調(diào)整核算也將影響到城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的調(diào)整核算。
流轉(zhuǎn)稅在現(xiàn)時的財務(wù)會計處理中都是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的做法,體現(xiàn)了稅法的要求,但許多處理違背了可比性原則、實際成本原則等財務(wù)會計核算的一般原則,在財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的情況下,對財務(wù)會計中這些流轉(zhuǎn)稅的處理方法須進(jìn)行改進(jìn),本文所述的稅務(wù)會計調(diào)整核算實務(wù)即是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
一、營業(yè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算
會計標(biāo)準(zhǔn)(包括會計準(zhǔn)則和會計制度)對主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而營業(yè)稅條例中對主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)采用了收付實現(xiàn)制。營業(yè)稅條例規(guī)定,營業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖主營業(yè)務(wù)收入款項或取得索取主營業(yè)務(wù)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天,當(dāng)納稅人以預(yù)收款形式提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時,按稅法規(guī)定應(yīng)計繳營業(yè)稅,而財務(wù)會計則只以“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)”計入負(fù)債,只有當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)符合會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收入確認(rèn)條件時才確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。因此,稅務(wù)會計對營業(yè)稅的調(diào)整核算除上述會計標(biāo)準(zhǔn)與稅法對有關(guān)收入和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入的調(diào)整核算外,主要是對主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整(這種差異屬于時間性差異)。
預(yù)收款時,財務(wù)會計的會計處理為借記“銀行存款”、貸記“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)”賬戶;當(dāng)確認(rèn)收入時,借記“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。
預(yù)收款時,稅務(wù)會計的調(diào)整分錄為借記“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)調(diào)整”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶;當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時,調(diào)整分錄為借記“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶,貸記“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)調(diào)整”賬戶。
按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,應(yīng)納稅所得額計算中的收入和費用據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn),因此,營業(yè)稅主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整不影響所得稅的調(diào)整。因此,上述調(diào)整分錄中的“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”不需結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤調(diào)整”。
應(yīng)納營業(yè)稅額據(jù)財務(wù)會計中“主營業(yè)務(wù)收入”的貸方余額加稅務(wù)會計中“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額減“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額確定應(yīng)稅收入。
應(yīng)稅收入=財務(wù)會計中“主營業(yè)務(wù)收入”的貸方余額+稅務(wù)會計中“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額-稅務(wù)會計“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額
調(diào)整金額=應(yīng)稅收入×適用稅率-財務(wù)會計中“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶的貸方余額
如果以上調(diào)整金額大于零,則為調(diào)增;如果以上調(diào)整金額小于零,則為調(diào)減。
營業(yè)稅調(diào)增時的調(diào)整分錄為:借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整營業(yè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶;營業(yè)稅調(diào)減時的調(diào)整分錄為:借記“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整營業(yè)稅調(diào)整”賬戶。
營業(yè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整還影響到城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和所得稅的調(diào)整。因城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的計稅依據(jù)是增值稅、營業(yè)稅、消費稅三種流轉(zhuǎn)稅的稅額,是以稅計稅,所以營業(yè)稅稅額調(diào)整時,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。
因營業(yè)稅在計算企業(yè)所得稅時計入應(yīng)納稅所得額的可扣除項目,當(dāng)應(yīng)納營業(yè)稅額調(diào)增時(“營業(yè)稅金及附加調(diào)整營業(yè)稅調(diào)整”賬戶為借方余額),將減少應(yīng)納稅所得額,調(diào)整分錄為借記“本年利潤調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整營業(yè)稅調(diào)整”賬戶。應(yīng)納營業(yè)稅額調(diào)減時(“營業(yè)稅金及附加調(diào)整營業(yè)稅調(diào)整”賬戶為貸方余額),將增加應(yīng)納稅所得額,調(diào)整分錄與上相反,即借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“本年利潤調(diào)整”賬戶。
為計算企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:當(dāng)“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶為借方余額時(當(dāng)月營業(yè)稅調(diào)整減少),借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶;當(dāng)“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶為貸方余額時(當(dāng)月營業(yè)稅調(diào)整增加),借記“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。
企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅金額為財務(wù)會計中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶的貸方余額。
營業(yè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整既采用間接調(diào)整核算,又要采用直接調(diào)整核算,會計標(biāo)準(zhǔn)與稅法對有關(guān)收入和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入的調(diào)整核算采用直接調(diào)整核算,由于會計與稅法對收入確認(rèn)的原則不同而形成的主營業(yè)務(wù)收入差異調(diào)整核算采用間接調(diào)整核算,即先調(diào)整確定應(yīng)稅收入,再確定應(yīng)納稅額。
二、資源稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算
稅務(wù)會計和財務(wù)會計對資源稅的會計核算差異只存在于對企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽時的處理(此差異為*性差異),企業(yè)對銷售礦產(chǎn)品、自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品、收購未稅礦產(chǎn)品的會計處理,在財務(wù)會計和稅務(wù)會計中基本相同,不存在差異,因此不需調(diào)整。
現(xiàn)行財務(wù)會計處理方法規(guī)定,企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品時,將代扣代繳的資源稅稅款計入礦產(chǎn)品的實際成本,而企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽支付的資源稅稅款因稅法規(guī)定可以抵扣,不計入液體鹽的實際成本,這明顯與會計核算的實際成本原則、可比性原則不符。
企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽時,現(xiàn)行財務(wù)會計處理方法為:按允許抵扣的資源稅額,借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”賬戶,按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的差額,借記“物資采購”等賬戶,按應(yīng)支付的全部價款,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。這種規(guī)定實質(zhì)上是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的情況下,會計準(zhǔn)則為遷就稅法而采取的做法。因此,在現(xiàn)行財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的情況下,稅務(wù)會計不需進(jìn)行調(diào)整核算,這也是有的人認(rèn)為稅務(wù)會計不需分離的原因之所在。
在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,收購未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅稅款,在財務(wù)會計中應(yīng)全部計入有關(guān)資產(chǎn)的實際成本中,按外購價款(包括允許抵扣的資源稅額)借記“物資采購”等賬戶,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。
資源稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算應(yīng)采用直接調(diào)整核算。
在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,在稅務(wù)會計中,應(yīng)將為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅稅款抵扣,調(diào)整時按外購液體鹽數(shù)量和單位稅額計算扣除。用公式表示為:
調(diào)整金額=外購液體鹽數(shù)量×單位稅額
在稅務(wù)會計中,調(diào)整分錄為借記“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交資源稅調(diào)整”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)支出調(diào)整”賬戶。其中,貸方本應(yīng)為“物資采購調(diào)整”賬戶,但隨著外購液體鹽入庫、加工生產(chǎn)成固體鹽并出售,應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“原材料調(diào)整”、“生產(chǎn)成本調(diào)整”、“主營業(yè)務(wù)支出調(diào)整”。
為計算企業(yè)應(yīng)納資源稅金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交資源稅調(diào)整”賬戶。
企業(yè)應(yīng)交資源稅金額為財務(wù)會計中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”賬戶的貸方余額。
應(yīng)納資源稅金額的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整,資源稅的稅務(wù)會計調(diào)整主要是調(diào)減。因資源稅款可在所得稅前扣除,應(yīng)納資源稅調(diào)減時,將增加應(yīng)稅所得,調(diào)整分錄為借記“本年利潤調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶。
三、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算
城市維護(hù)建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人,以其實際繳納的這三個稅種的稅額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
城市維護(hù)建設(shè)稅的計算是以稅計稅,即以三種流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅)的應(yīng)納稅額為依據(jù),據(jù)一定稅率計算,故增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅調(diào)整時,必然影響到城市維護(hù)建設(shè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅也需相應(yīng)調(diào)整。
城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算主要包括計量和記錄的調(diào)整核算。
城市維護(hù)建設(shè)稅的差異即三種流轉(zhuǎn)稅的差異,為*性差異,與三種流轉(zhuǎn)稅差異的性質(zhì)相同。因此不會對以后稅務(wù)年度的稅務(wù)會計調(diào)整產(chǎn)生影響。同時,城市維護(hù)建設(shè)稅的差異引起的調(diào)整分錄,須對沖。
城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整的計量方法有兩種,這兩種方法可同時運用,相互印證。一種方法可稱為直接法,另一種方法可稱為間接法。
(一)直接法
調(diào)整金額為三種流轉(zhuǎn)稅調(diào)整后應(yīng)納稅額和稅率的積與財務(wù)會計中“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶貸方余額之差。用公式表示為:
按稅法規(guī)定應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×稅率
城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×稅率-財務(wù)會計中“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶貸方余額
城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率有1%、5%、7%三種。
如果以上調(diào)整金額大于零,則為調(diào)增;如果以上調(diào)整金額小于零,則為調(diào)減。
(二)間接法
為計算企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:當(dāng)“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶為借方余額時,表示應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額,借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶;而當(dāng)“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶為貸方余額時,表示應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶。
企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅金額為財務(wù)會計中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶的貸方余額。
因城市維護(hù)建設(shè)稅是按流轉(zhuǎn)稅三稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅)稅額以稅計稅,從定性分析的角度看,城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額的方向與三稅調(diào)整方向相同,三稅調(diào)增則城市維護(hù)建設(shè)稅也調(diào)增,反之,三稅調(diào)減則城市維護(hù)建設(shè)稅也調(diào)減。
從定量分析的角度看,城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額應(yīng)為流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額與城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的積。用公式表示為:
城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額=稅務(wù)會計中流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額合計×適用稅率
調(diào)整時如增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅調(diào)增則調(diào)整分錄為借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶。如三稅調(diào)減則調(diào)整分錄與上相反。
因城市維護(hù)建設(shè)稅作為企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加”計入企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予扣除項目,城市維護(hù)建設(shè)稅的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)增時,將減少應(yīng)稅所得,調(diào)整分錄為借記“本年利潤調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)減時,將增加應(yīng)稅所得,調(diào)整分錄與上相反,借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“本年利潤調(diào)整”賬戶。
城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算采用直接調(diào)整核算,其稅基為三稅稅額,其稅基的調(diào)整已在三稅調(diào)整中完成,因此,城市維護(hù)建設(shè)稅的調(diào)整核算采用直接調(diào)整即可。
四、教育費附加的稅務(wù)會計調(diào)整核算
從理論上講,教育費附加不是一種稅,但在實際稅收工作中,教育費附加由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征,在計算應(yīng)納稅所得額時可扣除,可以視同一種稅。它也同城市維護(hù)建設(shè)稅一樣,是按流轉(zhuǎn)稅三稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅)稅額以稅計稅。當(dāng)流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整時,必然影響到教育費附加,它也必須調(diào)整。教育費附加的稅務(wù)會計調(diào)整核算采用直接調(diào)整核算,其稅基為三稅稅額,其稅基的調(diào)整已在三稅調(diào)整中完成,因此,教育費附加的調(diào)整核算采用直接調(diào)整即可。
因教育費附加作為企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加”計入企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予扣除項目,教育費附加的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整。
教育費附加的稅務(wù)會計調(diào)整核算主要包括計量和記錄的調(diào)整核算。
教育費附加的差異為*性差異,與三種流轉(zhuǎn)稅的差異的性質(zhì)相同。因其不會對以后稅務(wù)年度的稅務(wù)會計調(diào)整產(chǎn)生影響。同時,教育費附加的差異引起的調(diào)整分錄,須對沖。
教育費附加調(diào)整的計量方法有兩種,這兩種方法可同時運用,相互印證。一種方法可稱為直接法,另一種方法可稱為間接法。
(一)直接法
調(diào)整金額為三種流轉(zhuǎn)稅調(diào)整后應(yīng)納稅額和征收率的積與財務(wù)會計中“其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加”賬戶貸方余額之差。
按稅法規(guī)定應(yīng)交教育費附加金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×征收率
教育費附加調(diào)整金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×征收率-財務(wù)會計中“其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加”賬戶貸方余額
教育費附加的征收率由各地方在3%-5%的范圍內(nèi)確定。
如果以上調(diào)整金額大于零,則為調(diào)增;如果以上調(diào)整金額小于零,則為調(diào)減。
(二)間接法
因教育費附加是按流轉(zhuǎn)稅三稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅)稅額以稅計稅,從定性分析的角度看,教育費附加調(diào)整金額的方向與三稅調(diào)整方向相同,三稅調(diào)增則教育費附加也調(diào)增,反之,三稅調(diào)減則教育費附加也調(diào)減。
從定量分析的角度看,教育費附加調(diào)整金額應(yīng)為流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額與教育費附加征收率的積。用公式表示為:
教育費附加調(diào)整金額=稅務(wù)會計中流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額合計×征收率
稅務(wù)會計調(diào)整核算時,如果增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅合計調(diào)增(教育費附加調(diào)整金額大于零)則調(diào)整分錄為借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“其他應(yīng)交款調(diào)整應(yīng)交教育費附加調(diào)整”賬戶。如三稅合計調(diào)減(教育費附加調(diào)整金額小于零)則調(diào)整分錄與上相反,即借記“其他應(yīng)交款調(diào)整應(yīng)交教育費附加調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶。
教育費附加調(diào)增時,將調(diào)減應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,調(diào)整分錄為:借記“本年利潤調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶;反之,教育費附加調(diào)減時,將調(diào)增應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,調(diào)整分錄為:借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“本年利潤調(diào)整”賬戶。
為計算企業(yè)應(yīng)交教育費附加金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:當(dāng)“其他應(yīng)交款調(diào)整應(yīng)交教育費附加調(diào)整”賬戶為借方余額時,借記“其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加”賬戶,貸記“其他應(yīng)交款調(diào)整應(yīng)交教育費附加調(diào)整”賬戶;當(dāng)“其他應(yīng)交款調(diào)整應(yīng)交教育費附加調(diào)整”賬戶為貸方余額時,借記“其他應(yīng)交款調(diào)整應(yīng)交教育費附加調(diào)整”賬戶,貸記“其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加”賬戶。
企業(yè)應(yīng)交教育費附加金額為財務(wù)會計中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加”賬戶的貸方余額。
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