企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，也是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法歸并了原來(lái)的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅等幾個(gè)稅種。從稅制、稅種、稅率、稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠和征稅方式等方面，統(tǒng)一和規(guī)范了內(nèi)資企業(yè)所得稅的征收管理。新的企業(yè)所得稅實(shí)施近十年來(lái)的實(shí)踐證明，這一改革是成功的，對(duì)貫徹公平稅負(fù)，促進(jìn)各類(lèi)企業(yè)之間平等競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生了積極的影響，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用，但也暴露出一些弊端和存在一些亟需研究解決的問(wèn)題。筆者就目前企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題和完善我國(guó)企業(yè)所得稅制提出一些粗淺的看法。
一、當(dāng)前企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)所得稅征管存在的弊端
１、企業(yè)所得稅征管范圍劃分的弊端。目前企業(yè)所得稅按企業(yè)行政隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分為中央收入和地方收入，稅收征管分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。即中央國(guó)有企業(yè)的所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，中央集體企業(yè)和省、市、縣（區(qū)）所屬的企業(yè)分別由各級(jí)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。后由規(guī)定，2002年以后新注冊(cè)登記的企業(yè),所得稅一律由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；后又規(guī)定，對(duì)2001年前已設(shè)立的企業(yè)，經(jīng)改制而設(shè)立的，仍按原隸屬進(jìn)行征管。由于我國(guó)目前正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)體制還在不斷改革和完善，企業(yè)的隸屬關(guān)系和所有制形式隨時(shí)都可能變動(dòng)，特別是在黨的第十六次全國(guó)代表大會(huì)以后，許多企業(yè)相互參股、聯(lián)營(yíng)，形成股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，從投資來(lái)看，既有國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)，也有個(gè)人股東。這樣按隸屬關(guān)系和企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分收入級(jí)次和征管范圍，不可避免地產(chǎn)生征管范圍不清，中央和地方爭(zhēng)稅源的問(wèn)題。另外，由于國(guó)稅和地稅在所得稅的征管范圍上存在交叉、職責(zé)不清，極容易產(chǎn)生國(guó)稅和地稅爭(zhēng)稅源或出現(xiàn)漏管戶(hù)等不正?，F(xiàn)象，嚴(yán)重影響了企業(yè)所得稅正常的征管秩序，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和企業(yè)之間的矛盾?？梢?jiàn)新的企業(yè)所得稅制在征管范圍的劃分上是不夠科學(xué)，存在弊端的。
２、企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的弊端?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定：獨(dú)立核算的企業(yè)在其實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地就地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所得稅。但又規(guī)定：對(duì)銀行、鐵路營(yíng)運(yùn)、航空、郵電通信企業(yè)等部門(mén)由其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理與控制的機(jī)構(gòu)集中繳納企業(yè)所得稅。這些企業(yè)的下屬二級(jí)單位又興辦三級(jí)單位、四級(jí)單位。這些下屬單位有的獨(dú)立核算還有法人資格，有的是非獨(dú)立核算單位。在實(shí)際征管中很難準(zhǔn)確弄清哪些該就地征稅，哪些該集中繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于哪些集中繳納的下屬企業(yè)的所得稅是否真實(shí)、準(zhǔn)確，則要求當(dāng)?shù)貙彶?、核?shí)，但是由于是集中繳納的單位，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有納入正常的征管，因此實(shí)際上很少進(jìn)行審查、核實(shí)。
３、企業(yè)所得稅征收方式劃分的弊端。在企業(yè)所得稅征管工作中，征管方式的確定，主要依據(jù)納稅人財(cái)務(wù)核算狀況。對(duì)納稅人財(cái)務(wù)核算較健全，能準(zhǔn)確核算盈虧的企業(yè)，一般采用查帳征收方式；對(duì)財(cái)務(wù)核算不夠健全，不能準(zhǔn)確核算盈虧的企業(yè)，一般采用定期定率的征收方式；對(duì)財(cái)務(wù)核算極不健全或沒(méi)有建立帳證核算的企業(yè)，一般采用定期定額的征收方式。在具體的征管工作實(shí)踐中，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)核算是否健全沒(méi)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程，因而很難把握和操作。且一年一度確定企業(yè)所得稅征收方式的時(shí)間一般都在年初，這時(shí)以上一個(gè)年度的財(cái)務(wù)核算狀況來(lái)判斷新年度財(cái)務(wù)核算健全與否，顯然是不確切的。企業(yè)財(cái)務(wù)核算狀況如何，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)以其本年度財(cái)務(wù)核算的實(shí)際情況來(lái)判定。許多企業(yè)實(shí)際上財(cái)務(wù)核算較健全（如一些增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)），企業(yè)所得稅征收方式卻采用定期定額或定期定率的征收方式；另一種情況是一些企業(yè)財(cái)務(wù)核算極為混亂，無(wú)法核算盈虧，其征收方式又采用了查帳征收。因而上述做法必然產(chǎn)生確定征收方式的主觀隨意性，這便造成企業(yè)之間稅負(fù)畸輕畸重，形成征收方式確定不當(dāng)所造成的“稅負(fù)差異”，與企業(yè)所得稅體現(xiàn)“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的稅法原則相悖。由于征收方式確定不當(dāng)，造成了稅收征管工作的被動(dòng)，不利于稅收政策法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，也不利于提高企業(yè)辦稅人員和稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（二）企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定的弊端
新的企業(yè)所得稅對(duì)稅前列支項(xiàng)目、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)都做了規(guī)定2000年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔２０００〕８４號(hào)），對(duì)稅前扣除項(xiàng)目和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)做了明確規(guī)定，并明確規(guī)定納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致的應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，但在實(shí)際執(zhí)行中明顯存在這樣三個(gè)問(wèn)題：一是稅法依附于財(cái)務(wù)制度；二是稅法規(guī)定的稅前列支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)不夠具體、全面、明確，且多變，可操作性差。三是內(nèi)外資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)相差甚大。具體表現(xiàn)在：
１、稅前列支費(fèi)用規(guī)定不具體，扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，不易操作。如各種贊助性支出和廣告宣傳費(fèi)的區(qū)別與劃分，修理費(fèi)和裝修費(fèi)的區(qū)別與劃分，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)的區(qū)別與劃分等項(xiàng)目均無(wú)具體規(guī)定和明確解釋?zhuān)趫?zhí)行過(guò)程中很難以操作，在部門(mén)之間容易出現(xiàn)扯皮的現(xiàn)象。又如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)在稅收法規(guī)上無(wú)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，如果執(zhí)行老規(guī)定，與現(xiàn)實(shí)情況不符，如果執(zhí)行部門(mén)規(guī)定，又成了部門(mén)法，因此正確審核稅前扣除十分困難。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，相當(dāng)一部分事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體都有應(yīng)征所得稅的收入，但這部分納稅人的計(jì)稅項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)至今還沒(méi)有明確界定，致使對(duì)這部分納稅人無(wú)法征稅。
２、壞帳準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊、計(jì)稅工資等的提取和稅前扣除，仍按各行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，不同行業(yè)的提取辦法和比例差異很大，使稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不規(guī)范，也使不同行業(yè)之間的企業(yè)所得稅稅負(fù)不平。
3、內(nèi)外資企業(yè)或各地區(qū)稅前列支規(guī)定不一致。如內(nèi)資企業(yè)的稅前列支工資規(guī)定限額，且各地區(qū)、各行業(yè)的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)不同；而外資企業(yè)則規(guī)定，其工資支出可全額在稅前列支。
二、完善我國(guó)企業(yè)所得稅的對(duì)策
為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)一步理順和規(guī)范國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，促使企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，使企業(yè)在“公平稅負(fù)”的環(huán)境中開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，因此，很有必要針對(duì)企業(yè)所得稅征管工作中存在的上述具體問(wèn)題，進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)所得稅制，克服和改進(jìn)一些不規(guī)范作法，強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征管，筆者認(rèn)為，宜采取以下對(duì)策：
（一）完善分稅制財(cái)政體制，把企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸國(guó)稅機(jī)關(guān)管理。改變過(guò)去按行政隸屬關(guān)系和企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及企業(yè)設(shè)立時(shí)間劃分中央與地方收入，把企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸國(guó)稅機(jī)關(guān)管理，按照一定比例在中央與地方之間進(jìn)行分配。這樣做，一是有利于保證企業(yè)所得稅在全國(guó)范圍內(nèi)的統(tǒng)一和規(guī)范；二是有利于削弱地方政府對(duì)企業(yè)所得稅的干預(yù)。針對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理中存在的多頭管理，國(guó)稅、地稅職責(zé)交叉、管理權(quán)限分散、政策解釋不統(tǒng)一的矛盾，將企業(yè)所得稅改為由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。這樣，不僅能使企業(yè)所得稅制完整統(tǒng)一，而且國(guó)稅機(jī)關(guān)可根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，解釋稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，核實(shí)企業(yè)應(yīng)納稅所得額，負(fù)責(zé)稅款征收，審批有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免稅，強(qiáng)化企業(yè)所得稅征收管理，確保國(guó)家財(cái)政收入；并且可避免人為造成的地區(qū)間的稅源競(jìng)爭(zhēng)，節(jié)約稅收成本；避免在國(guó)稅是一般納稅人，在地稅按帶征率征收企業(yè)所得稅的不合理現(xiàn)象，減少稅企之間的矛盾。
（二）規(guī)范企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)，實(shí)行就地納稅的原則。凡分支機(jī)構(gòu)具備法人資格的，無(wú)論其是否獨(dú)立核算，一律在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅；凡分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的，無(wú)論其是否具備法人資格，一律在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅；凡分支機(jī)構(gòu)不獨(dú)立核算也不具備法人資格的，一律由總機(jī)構(gòu)匯總集中繳納企業(yè)所得稅。切實(shí)加強(qiáng)集中繳納單位的企業(yè)所得稅管理，今后凡集中繳納企業(yè)所得稅的單位，下屬單位的應(yīng)納稅所得額應(yīng)由下屬單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，方可并入總機(jī)構(gòu)合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，有利于實(shí)行企業(yè)所得稅源泉控制，加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收征管漏洞，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合和股份制企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（三）堅(jiān)持以查帳征收方式為主，定率或定額征收方式為輔。查帳征收方式是一種依法、科學(xué)、有效的稅收征管手段。在企業(yè)所得稅征管方面應(yīng)逐步擴(kuò)大查帳征收面，縮小定率或定額征收面。特別是對(duì)規(guī)模較大（如增值稅一般納稅人），影響面較廣的企事業(yè)單位，一定要采用查帳征收企業(yè)所得稅的方式。對(duì)于那些規(guī)模較?。ㄈ缧∫?guī)模納稅人），不影響全局，帳證確實(shí)不夠健全，無(wú)法體現(xiàn)盈虧的企業(yè)，為確保財(cái)政收入，出于權(quán)宜之計(jì)仍可采用定期定率或定期定額的征收方式，但要嚴(yán)格控制，且對(duì)定率或定額要比照同行業(yè)財(cái)務(wù)核算較健全企業(yè)稅負(fù)水平從高核定，促使這些企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)核算，逐步取消定率或定額征收方式，消除定率或定額征收方式給稅收征管工作帶來(lái)的消極影響。
（四）建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一稅前扣除項(xiàng)目和費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)稅前法定扣除。由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)紛紛出現(xiàn)，它們?cè)趫?zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)通則》的前提下，根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要都相應(yīng)制定出本行業(yè)的財(cái)務(wù)制度，使得企業(yè)會(huì)計(jì)所得和納稅所得存在著永久性差異和時(shí)間性差異。目前我國(guó)還沒(méi)有建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度，稅法依附于財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)象依然存在。要實(shí)行依法治稅，就要徹底改變稅收從屬于財(cái)務(wù)制度的狀況，要針對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)外公司法人所得稅的法定扣除，規(guī)范稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和成本、費(fèi)用、稅金、損失等扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。如統(tǒng)一工資列支標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計(jì)稅成本列支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范折舊計(jì)提方法等。建立起統(tǒng)一的所得稅會(huì)計(jì)制度，各行業(yè)均以其為準(zhǔn)繩，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這樣既完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，又便于操作，也有利于企業(yè)所得稅的征管工作步入規(guī)范化、程序化、法制化的軌道。
（五）積極推行稅務(wù)代理。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企業(yè)財(cái)務(wù)人員無(wú)論從數(shù)量上，還是從業(yè)務(wù)素質(zhì)上都不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要。在這種情況下，積極發(fā)揮稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的作用，廣泛推行稅務(wù)代理，對(duì)于做好企業(yè)所得稅征管工作具有十分重要的促進(jìn)作用。為此，對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較差，沒(méi)有建帳能力的企業(yè)或財(cái)務(wù)核算混亂、帳證不健全的企業(yè)，要積極推行由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來(lái)代為建立健全帳證，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和辦理納稅事項(xiàng)，為這些企業(yè)逐步過(guò)渡到查帳征收企業(yè)所得稅創(chuàng)造條件。
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