企業(yè)所得稅是日常工作中很多企業(yè)納稅人都需要申報(bào)的一個(gè)重要稅種，該稅種（核定征收申報(bào)方式除外）涉及到成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的核算，內(nèi)容多、填報(bào)的匯算清繳年度申報(bào)表也比較復(fù)雜，因此，很多納稅人對該稅種“望而生畏”。10月臨近，又逢今年企業(yè)所得稅第三季度的預(yù)繳申報(bào)期，再過幾個(gè)月，年度匯繳申報(bào)也將如期而至，為此，本期《南京稅務(wù)》整理了納稅人在申報(bào)工作中問及較多，又容易忽略的企業(yè)所得稅相關(guān)申報(bào)知識，幫助納稅人順利地完成此稅種的相關(guān)申報(bào)。
知識1：企業(yè)所得稅申報(bào)季度截止期限是何時(shí)？其他關(guān)于申報(bào)期限稅法還有什么規(guī)定嗎？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。申報(bào)時(shí)間為每年的1月、4月、7月、10月。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也提醒納稅人，如果季度申報(bào)期最后一日（15日）恰逢雙休或是節(jié)假日，按照稅法規(guī)定是可以順延的，具體哪一天，納稅人可注意在南京地稅網(wǎng)站上查看當(dāng)月南京市局發(fā)布的電子版《涉稅信息月報(bào)》，或是直接在辦稅大廳前臺領(lǐng)取紙質(zhì)的《涉稅信息月報(bào)》，均可以查看到當(dāng)月相關(guān)稅種的申報(bào)期限。
知識2：企業(yè)所得稅征收方式在年度中間能否變更？
很多納稅人剛辦理稅務(wù)登記時(shí)，初始的企業(yè)所得稅申報(bào)方式通常鑒定為查賬征收。但納稅人在隨后的經(jīng)營過程中，遇到成本費(fèi)用等核算不清楚或其他情形時(shí)，很有可能準(zhǔn)備把申報(bào)方式申請改變?yōu)楹硕ㄕ魇者@種較為簡易的形式。那么，在年度中間納稅人是否可以申請征收方式的變更呢？
根據(jù)蘇地稅函〔2009〕283號第三條規(guī)定：新辦企業(yè)第一個(gè)納稅年度不得事先鑒定為核定征收方式。企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得變更。實(shí)行查賬征收繳納企業(yè)所得稅的納稅人，如有國稅發(fā)〔2008〕30號第三條規(guī)定的情形，一經(jīng)查實(shí)，可變更為核定征收的方式；對鑒定為核定征收方式的納稅人，當(dāng)年度不得改為查賬征收方式。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定，納稅人具備查賬征收條件的，應(yīng)督促企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并于次年改變征收方式。企業(yè)由核定征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收方式，且主營項(xiàng)目未發(fā)生變化的，以后年度原則上不再鑒定為核定征收方式。
知識3：可以重新辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)的情形有哪些？
根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕79號規(guī)定：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。同時(shí)第二十七條也規(guī)定：本辦法自2009年1月1日起執(zhí)行。因此，如果納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可以在匯繳期內(nèi)（即當(dāng)年5月30日前）重新再次申報(bào)。
知識4：企業(yè)所得稅年度申報(bào)完成，發(fā)現(xiàn)少申報(bào)一筆如何處理？
對納稅人在匯算清繳期間自審第一次申報(bào)有錯(cuò)并進(jìn)行第二次申報(bào)的，允許納稅人自行進(jìn)行第二次申報(bào)；對納稅人過了匯算清繳期（當(dāng)年5月30日以后）而進(jìn)行第二次申報(bào)的，由納稅人到辦稅大廳申報(bào)窗口申報(bào)，涉及補(bǔ)稅的，應(yīng)加收滯納金。涉及退稅的，按匯算清繳退稅要求進(jìn)行處理。
知識5：跨省的總分支機(jī)構(gòu)如何繳納企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度，對居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，采取由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算、總分機(jī)構(gòu)分別繳納企業(yè)所得稅的征收管理辦法。
具體來說，根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）規(guī)定，跨省的總分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)遵循“三部曲”，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；再由總機(jī)構(gòu)根據(jù)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等因素對分支機(jī)構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅進(jìn)行分配；最后總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)憑《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》進(jìn)行申報(bào)。
年度終了后，總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照公告規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)各自應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
知識6：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證有哪些規(guī)定？
根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)要根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。合法有效憑證，指填制內(nèi)容、方式符合有關(guān)稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)憑證，包括原始憑證和記賬憑證。會計(jì)上的原始憑證包括外來原始憑證和自制原始憑證，外來原始憑證，如發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)，銀行收付款通知單，企業(yè)購買商品、材料取得的發(fā)貨票等；自制原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、開工單、成本計(jì)算單、出庫單等。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不同的扣除類別要根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅法要求取得不同的憑證資料，主要包括稅務(wù)發(fā)票和財(cái)政票據(jù)、境外簽收單據(jù)或公證機(jī)構(gòu)證明、《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》、公益性捐贈票據(jù)等外來憑證，以及經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。
另據(jù)蘇地稅規(guī)[2011]13號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的勞動保護(hù)支出，包括購買工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。
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