企業(yè)年審時,如何審查資產負債表和損益表?
資產負債表及損益表。有單列表和二合一表兩種報表式樣。
資本與資產：這兩個概念其內涵完全不一樣。資產是企業(yè)的法人財產權，其控制權屬于企業(yè)，在資產負債表中出現在表欄的左側，總體數據反映是“資產總額”；資本是能夠帶來剩余價值的資產，是企業(yè)為購置從事生產經營活動所需的資產的資金來源，是投資者對企業(yè)的投入。在資產負債報表中出現在表欄的右側，分為債務資本與權益資本。
說明：資本公積金是指企業(yè)投資人、捐贈人或從其他來源取得的由所有者享有但不屬于企業(yè)注冊資金范圍內的資本，包括資本（股本）溢價、接受捐贈資產、撥款轉入，外幣資本折算差額等。資本公積的主要用途有兩個，一是轉贈資本，二是彌補虧損。
盈余公積金是指按照國家有關規(guī)定從凈利潤中提取的公積金，一般包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。用途有兩個，一是轉贈資本，二是彌補虧損。法定盈余公積按照稅后利潤的 10％提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50％時可以不再提取。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會的決議提取。盈余公積增資時，留存數額不得少于注冊資本的25％。
1、年檢報告書對應關系。
“經營情況”類的“資產總額、負債總額、凈資產總額、實收資本”等四項的數額分別對應且等同于“資產負債表”中的“資產合計、負債合計（流動負債+長期負債+遞延稅項）、所有者權益合計、實收資本”等四個科目的數額。
“銷售（營業(yè)）收入”對應于“損益表”中的“主營業(yè)務收入”項的數額（工業(yè)企業(yè)有的表述為：產品銷售收入，商業(yè)企業(yè)有的表述為：商品銷售收入），如工業(yè)企業(yè)的則應為“產值”，即“主營業(yè)務收入”（或產品銷售收入）的數額，而商業(yè)企業(yè)則應為“營業(yè)額”，即“主營業(yè)務收入”（或商品銷售收入）的數額；
“全年利潤總總額、全年凈利潤”兩項對應于“損益表”中的“利潤總額、凈利潤”項的數額，如出現負數即為全年虧損額，反之則為稅后利潤，兩者必居其一。
“年未資產總額、年末負債總額”分別等于資產負債表中的“資產總計、負責合計”。“長期投資、長期負債”對應負債表中相應欄目。
2、平衡關系。
資產=負債+所有者權益。從這個公式上，我們要明確三點：
第一，資產是企業(yè)所有；
第二，負債歸債權人所有；
第三，所有者權益歸投資人所有。投資人是以其投資對公司承擔責任的，公司是以其全部資產對外承擔責任的。
總債務與總資產之比即就可推算出企業(yè)的負債率，也就是說企業(yè)的債務占總資產的比率，該比率的大小可反映出企業(yè)負債能力和債權人提供資金的安全程度，50%叫“可容度”，70%叫風險度（說明企業(yè)70%以上的資產是借的）
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1、審查報表填寫看是否虛假。主要是審查其有關項目填報內容是否完整、規(guī)范，數據準確。要求其編制單位、日期、數據單位（元或萬元）、單位負責人簽名、制表人簽名、單位蓋章等填寫齊全。從中發(fā)現報表是否屬虛構，如有此情況，查實后可按《年檢辦法》第二十條“企業(yè)在年檢中隱瞞真實情況、弄虛作假”處理。
2、審查實收資本科目掌握出資情況。分兩種企業(yè)類型加以說明：
①非公司企業(yè)法人。資產負債表中“實收資本”這一會計科目的數額應等于執(zhí)照上的“注冊資本（或注冊資金）”的數額。如兩者不符，則說明“實收資本”發(fā)生變化。
《企業(yè)法人登記管理條例施行細則》39條“企業(yè)法人實有資金比原注冊資金數額增加或者減少超過20%時，應持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。”如果查實增減超過20%，且未辦理變更手續(xù)，可按63條第3項“擅自改變主要登記事項，不按規(guī)定辦理變更登記的，予以警告，沒收非法所得，處以非法所得額3倍以下的罰款，但最高不超過3萬元，沒有非法所得的，處以1萬元以下的罰款，并限期辦理變更登記；逾期不辦理的，責令停業(yè)整頓或者扣繳營業(yè)執(zhí)照；情節(jié)嚴重的，吊銷營業(yè)執(zhí)照，超出經營期限從事經營活動的，視為無照經營，按照本條第一項規(guī)定處理。”
重點說明：無責改前置、沒收非法所得（國家局工商企字[1999]第172號“關于對違法企業(yè)進行處罰法律適用等問題的答復”中明確：“應采取實事求是和慎重態(tài)度，對未按規(guī)定辦理企業(yè)名稱、住所、注冊資金、法定代表人、經濟性質等登記事項變更登記的，一般情況下不作出沒收非法所得的處罰”）。
?、诠局破髽I(yè)法人。依據是否分期繳付分兩種情況：
?。ㄒ唬┏鲑Y者是一次性繳足出資的，則財務報表上的“實收資本”與執(zhí)照上“注冊資本”（實收資本）的數額三者是相同的，但如果財務報表上的“實收資本”大于執(zhí)照上的“注冊資本”（實收資本）的數額，則說明企業(yè)增資后未辦理變更增資手續(xù)，應責令限期辦理，逾期可按規(guī)定處罰。反之，如報表上的“實收資本”小于執(zhí)照上的“注冊資本”（實收資本）的數額，則說明企業(yè)可能有虛報注冊資本行為或股東、發(fā)起人未按照規(guī)定繳納出資，以及有無抽逃出資的行為，需及時對該企業(yè)財務帳冊的實質內容進行具體審查。
?。ǘ┤绯鲑Y者是按公司章程規(guī)定分期繳納出資的，則在規(guī)定的繳清出資期限前，出資者尚未足額繳納的，報表上的“實收資本”的數額應等于執(zhí)照上的“實收資本”的數額（執(zhí)照上的“實收資本”的數額一定小于“注冊資本”的數額），如出現報表上的“實收資本”與執(zhí)照上“實收資本”數額不同的，應認真審核，如發(fā)現企業(yè)涉嫌實收資本不實的，可以要求其到指定的驗資機構進行驗證，并要求其在規(guī)定期限內提交驗資證明。而在規(guī)定的繳清出資期限后，報表上的“實收資本”的數額仍小于執(zhí)照上的“實收資本”的數額，或二個“實收資本”的數額是相同的，但執(zhí)照上的“實收資本”的數額仍小于“注冊資本”的數額，則要重點審核，檢查是否有虛報注冊資本等行為，一經查實，應按相關法規(guī)進行處理。
3、重點關注的相關科目
?、賹嵤召Y本科目。貨幣出資看憑證，實物出資看資產科目，土地使用權、房屋等出資看轉移證明。
②短期投資、應收賬款、其它應收款科目。主要看有沒有股東的相應記載。
③長期投資科目。主要看企業(yè)作股東對外投資情況是否作記錄。
?、芄潭ㄙY產、無形資產科目。主要看股東以實物、土地使用權、車輛等投入是否在賬面有反映。
4、兩虛一逃線索查找的基本程序：
?、僬莆展镜牡怯涷炠Y及評估情況，對股東出資做到胸中有數；
?、诓樽C實收資本科目，逐一與驗資報告核對，要做到總賬與明細賬結合；
?、壑攸c關注科目切不可忽視；
④牢記八個字：“少說、多查、勤記、必核”；
?、莅盐侦`活原則，注意分類處理。
注意：國家總局第22號令《公司注冊資本管理規(guī)定》第二十一條“公司成立后，公司登記機關發(fā)現公司涉嫌實收資本不實的，可以要求公司到指定的驗資機構進行驗證，并要求其在規(guī)定期限內提交驗資證明。”
三、年檢審查中值得說明的幾個問題
1、虛假材料取得登記的問題
《公司條例》第六十九條：“提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實，取得公司登記的，由公司登記機關責令改正，處以5萬元以上50萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。”這一條是新公司法出臺單獨設定的一條法律責任條款，也是企業(yè)監(jiān)管中應加以突破的一條新途徑。
我國公司法及條例規(guī)定了公司登記應當提交的各種文件，不同的公司登記事項要求有不同的證明文件，這些文件主要有公司登記申請書、章程、驗資證明、股東身份證明、名稱預先核準通知書、公司住所、有關部門的批準文件等。提交的這類材料虛假，可按本條處理。
比如：原來對未在住所地辦公的行為處理，限于未按規(guī)定辦理變更登記程序處理，現在可按本條款進行直接處理。
2、年檢中隱瞞真實情況、弄虛作假的問題
《年檢辦法》第二十條“企業(yè)在年檢中隱瞞真實情況、弄虛作假的，企業(yè)登記機關應當責令限期改正。屬于公司的，并處以1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，吊銷營業(yè)執(zhí)照。屬于分公司、非公司企業(yè)法人及其分支機構、來華從事經營活動的外國（地區(qū)）企業(yè)，以及其他經營單位的，并處以3萬元以下的罰款。屬于合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)及其分支機構的，并處以3000元以下的罰款。”
對這一條款，一是要足夠重視。這方面的案件很多分局、所沒有取得突破；二是本條款無責改前置，易操作；三是要正確理解。以前專業(yè)分局辦過的案件中，將報表的內容與賬面對比不符，都按本條處理。我覺得是不妥的。構成違反本條的要件有兩條：一是隱瞞的情況和作假的事實要與登記事項或企業(yè)年檢有關；二是其行為的目的是想通過隱瞞作假通過工商部門的年檢。
這類行為我個人的理解主要有：
?、偬摌嬞Y產負債表。公司未按規(guī)定做賬，為應付年檢找人虛構。發(fā)現此類線索途徑：一是通過兩年報表年未數與年初數對比；二是通過交談走訪；三是通過報表相關數據；四是找財務報表中的簽名負責人、復核人、制表人了解。
②虛構損益表。《條例》第七十二條規(guī)定“公司成立后無正當理由超過6個月未開業(yè)的，或者開業(yè)后自行停業(yè)連續(xù)6個月以上的，可以由公司登記機關吊銷營業(yè)執(zhí)照。”注意“可以”一詞。可以從損益表與財務賬目的對比中核查。發(fā)現線索方式：一是看進貨或銷售臺賬（經營類企業(yè)）；二是看生產產品及庫存商品（生產類）；三是看財務及管理費用支出明細；四是完稅憑證。
?、厶撛烨爸脤徟C件。方法簡單——核對原件。如：衛(wèi)生許可證
④委托代理人證明虛假。此類情況不多見，年檢中可核對代理人身份證原件。
?、萜渌袨椤Ｖ饕侵改隀z報告書中的法定代表人簽名、企業(yè)印章、財務人員及復核人虛構。
3、分公司未登記查處問題
①分公司構成要件。“第四十六條 分公司是指公司在其住所以外設立的從事經營活動的機構。分公司不具有企業(yè)法人資格。第四十七條 分公司的登記事項包括：名稱、營業(yè)場所、負責人、經營范圍。”其要件有條：一是在公司住所以外設立，有獨立的經營場所；二是有名稱；三是有負責人；四是開展了經營活動。
?、谔幜P依據。原《公司登記若干問題規(guī)定》廢止，現依據《條例》“第八十條 未依法登記為有限責任公司或者股份有限公司，而冒用有限責任公司或者股份有限公司名義的，或者未依法登記為有限責任公司或者股份有限公司的分公司，而冒用有限責任公司或者股份有限公司的分公司名義的，由公司登記機關責令改正或者予以取締，可以并處10萬元以下的罰款。”處理。
4、備案登記查處問題
《條例》第73條：“公司未依照本條例規(guī)定辦理有關備案的，由公司登記機關責令限期辦理；逾期未辦理的，處以3萬元以下的罰款。”
?。?）備案事項：董事、監(jiān)事、經理、章程、分支機構。
（2）責改前置。
?。?）變更登記中涉及的備案問題。
?。?）清算備案。
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